四、计算分析题（本类题共4小题，每小题5分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程； 计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1.某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3月初在产品直接材料成本30万元，直接人工成本8万元，制造费用2万元。3月份发生直接材料成本75万元，直接人工成本20万元，制造费用6万元。3月末甲产品完工50件，在产品100件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额10小时。
要求：
（1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。
（2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。
（3）计算甲完工产品应负担的制造费用。
（4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）直接材料成本分配率＝（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（完工产品数量+月末在产品数量）＝（30+75）/（50+100）＝0.7；
甲完工产品应负担的直接材料成本＝50×0.7＝35（万元）。
（2）直接人工分配率＝（8+20）/（20×50+100×10）＝1.4％；
甲完工产品应负担的直接人工成本＝20×50×1.4％=14（万元）。
（3）制造费用分配率＝（2+6）/（20×50+100×10）＝0.4％；
甲完工产品应负担的制造费用＝20×50×0.4％=4（万元）。
（4）甲完工产品总成本＝35+14+4＝53（万元）。
借：库存商品 53
贷：生产成本 53
2.某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：
（1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。
（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。
（3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。
假定未发生其他建造支出。
要求：
（1）编制取得长期借款的会计分录。
（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。
②编制转仓库成本的会计分录。
（4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。
②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。
（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）编制取得长期借款的会计分录。
借：银行存款 800
贷：长期借款 800
（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
借：在建工程 48
贷：应付利息 48（800×6％）
注意：根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化”得出2008年是资本化期间，应该将计提的长期借款利息资本化记入到在建工程。
（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。
500+300+48＝848（万元）
②编制转仓库成本的会计分录。
借：固定资产 848
贷：在建工程 848
（4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。
（848－8）/20＝42（万元）
②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。
借：管理费用 42
贷：累计折旧 42
（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
借：财务费用 48
贷：应付利息 48
注意：工程已经在2008年年底完工，所以2009年不是资本化期间，应该将计提的长期借款利息费用化记入到财务费用科目。
3.甲公司2008年12月份 发生与银行存款有关的业务如下：
（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。
②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。
（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
①甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。
②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。
③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。
④12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。
要求：
（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。
（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（见答题纸）。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）
①借：银行存款 480
贷：营业外收入 480
②借：管理费用 360
贷：银行存款 360
（2）
银行存款余调节表
银行存款日记账余额432银行对账单余额664
加：银行已收，企业未收款384加：企业已收、银行未收款480
减：银行已付、企业未付款32减：企业已付、银行未付款360
调节后余额784调节后余额784
4.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲公司发生如下业务：
（1）6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。
（2）6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。
（3）6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元（与计税价格一致），实际成本0.3万元。
（4）6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。
除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。
（2）计算甲公司6月份主营业务收入总额。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称； 答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
1.
（1）借：应收账款 795.6
贷：主营业务收入 680
应交税费——应交增值税（销项税额）115.6
借：主营业务成本 480
贷：库存商品 480
（2）借：主营业务收入 340
应交税费——应交增值税（销项税额）57.8
贷：应收账款 397.8
借：库存商品 240
贷：主营业务成本 240
（3）借：生产成本 234 （500×0.4×1.17）
管理费用 18.72 （40×0.4×1.17）
销售费用 28.08 （60×0.4×1.17）
贷；应付职工薪酬 280.8
借：应付职工薪酬 280.8
贷：主营业务收入 240〔（500+40+60）×0.4〕
应交税费——应交增值税（销项税额）40.8
借：主营业务成本 180〔（500+40+60）×0.3〕
贷：库存商品 180
（4）借：主营业务收入 60
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
贷：银行存款 70.2
注意：这里是不用对营业成本做调整的，因为这里企业只是针对产品的销售价格给出了10％的销售折让，这部分商品的成本是没有变动的，所以不用对营业成本做调整。
2.主营业务收入的总额＝680－340＋240－60＝520（万元）
五、综合题（本类题共2小题，第1小题8分，第2小题12分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
五、综合题（本类题共2小题，第1小题8分，第2小题12分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1.W股份有限公司2008年有关资料如下：
（1）1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：
单位：万元
总账明细账借或贷余额
应收账款——A公司借600
坏账准备贷30
长期股权投资——B公司借2500
固定资产——厂房借3000
累计折旧贷900
固定资产减值准备贷200
应付账款——C公司借150
——D公司贷1050
长期借款——甲银行贷300
注：①该公司未单独设置“预付账款”会计科目。
②表中长期借款为2007年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。
（2）2008年W股份有限公司发生如下业务：
①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。
②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。
③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元（该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元）。该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。
④1至4月该厂房已计提折旧100万元。
⑤6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。
⑥10月份以票据结算的经济业务有（不考虑增值税）：持银行汇票购进材料500万元；持银行本票购进库存商品300万元；签发6个月的商业汇票购进物资800万元。
⑦12月31日是，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元。同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。
⑧12月31日，经减值测试，应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。
⑨W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%。2008年B公司实现净利润9000万元。长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。
除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。
（1）应收账款（2）预付款项
（3）长期股权投资（4）固定资产
（5）应付票据（6）应付账款
（7）应付职工薪酬（8）长期借款
（答案中的金额单位用万元表示）
答案
（1）应收账款＝账面余额－坏账准备＝600－200＝400（万元）
（2）预付款项＝150－117+2＝35（万元）
（3）长期股权投资＝2500+2700＝5200（万元）
（4）固定资产＝3000－900－200－100－（500－167－33）＋500＝2000（万元）
注意：改扩建后的厂房账面价值=改扩建时厂房账面价值－被替换部分账面价值+发生的更新改造支出，改扩建时该厂房账面价值=3000－900－200－100=1800（万元），在计算改扩建固定资产账面价值时需要减去2008年1—4月份厂房计提的折旧。
（5）应付票据＝800（万元）
（6）应付账款＝1050（万元）
（7）应付职工薪酬＝250（万元）
（8）长期借款＝200（万元）（期初的向甲银行借入的300万元，到年底还有9个月到期，所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目）
解析上述业务的会计分录：
①借：银行存款70
贷：坏账准备70
②借：原材料100
应交税费——应交税费（进项税额）17
贷：应付账款117
③借：在建工程300
累计折旧167
固定资产减值准备33
贷：固定资产500
借：在建工程500
贷：银行存款等500
借：营业外支出等300
贷：在建工程300
借：固定资产500
贷：在建工程500
④借：制造费用100
贷：累计折旧100
⑤借：银行存款200
贷：长期借款200
年底计提利息：
借：财务费用6
贷：应付利息6
借：应付利息6
贷：银行存款6
⑥借：原材料500
库存商品300
贷：其他货币资金800
借：原材料等800
贷：应付票据800
⑦借：管理费用等250
贷：应付职工薪酬250
借：应付账款2
贷：银行存款2
注意：因为是预付下个月即下年度的月份的租金，要确认预付账款，不确认应付职工薪酬，该题不单独设置预付账款，所以是记入到应付账款科目。
⑧应收A公司的款项期末坏账准备应有余额＝600－400＝200（万元），计提坏账准备前已经有的余额＝30+70＝100（万元），所以应该补提的坏账准备＝200－100＝100（万元）。
借：资产减值损失100
贷：坏账准备100
⑨借：长期股权投资2700
贷：投资收益2700
2.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：
（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。
（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。
（4）6月20日，销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。
（5）6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元.经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。
（6）6月份发出材料情况如下：
①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。
②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。
③6月30日对外销售发出W材料600千克。
（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。
假定除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。
（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。
（3）①编制甲公司第（5）项业务的会计分录。
②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。
③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。
（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。
（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。
（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。
（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
答案
（1）
①借：原材料——W材料217.8
应交税费——应交增值税（进项税额）36.72
贷：其他货币资金——银行汇票存款254.52
借：银行存款45.48
贷：其他货币资金——银行汇票存款45.48
②借：原材料——W材料163.4
应交税费——应交增值税（进项税额）27.71
贷：应付票据191.11
③借：原材料——W材料1415
应交税费——应交增值税（进项税额）240.55
贷：实收资本1655.55
④借：银行存款200.07
贷：其他业务收入171
应交税费——应交增值税（销项税额）29.07
（2）W材料加权平均成本＝（385+217.8+163.4+1415）/（1400+800+590+5000）＝0.28（万元/千克）
（3）
①借：待处理财产损溢16.38
贷：原材料——W材料14（0.28×50）
应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.38
借：营业外支出6.38
其他应收款10
贷：待处理财产损溢16.38
②产品的定额分配率＝2000×0.28/（24×20+52×10）＝0.56
A产品的成本＝20×24×0.56＝268.8（万元）
B产品的成本＝10×52×0.56＝291.2（万元）
③借：生产成本——A产品268.8
——B产品291.2
制造费用196（0.28×700）
管理费用126（0.28×450）
贷：原材料——W材料882
借：委托加工物资28
贷：原材料28
结转销售材料的成本：
借：其他业务成本168
贷：原材料——W材料168
（4）W材料账面余额＝（385+217.8+163.4+1415）－14－882－28－168＝1089.2（万元）
（5）W可变现价值是1000计提的存货跌价准备＝1089.2－1000＝89.2（万元）
借：资产减值损失89.2
贷：存货跌价准备89.2
（6）W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额＝1000（万元）
